Методика аудита дебиторской задолженности

Информация о состоянии дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности формируется из:

Журналов-ордеров (№ 1 с. - г., № Из В с. - г., № Из А с. - г., № Из Г с. -г, № 5 Г с. - г.);

Главной книги;

первичных документов.

Различают безнадежную дебиторскую задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или за которой миновал срок исковой давности.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые в результате прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность - это задолженность отдельных юридических и физических личностей на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев из даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение двенадцати месяцев из даты баланса.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов. К дебиторам принадлежат субъекты за такими расчетами:

с покупателями и заказчиками;

с дебиторами;

за выданными авансами;

с подотчетными лицами;

за начисленными доходами;

за претензиями;

за возмещением нанесенных убытков;

за ссудами членов кредитных союзов;

с другими дебиторами.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 10 "Дебиторская задолженность" дебиторской задолженностью является:

  • активы, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма;
  • текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги;
  • текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом;
  • приобретенная задолженность и задолженность, предназначенная для продажи;
  • величина сомнительных долгов;
  • безнадежная дебиторская задолженность;
  • долгосрочная дебиторская задолженность, на которую насчитываются проценты.

Задания аудиту дебиторской задолженности включают:

  • установление сроков возникновения задолженности;
  • установление реальности исследуемых расчетов;- установление своевременности погашения дебиторской задолженности;
  • установление правильности и своевременности документального оформления расчетных операций;
  • установление правильности отображения расчетных операций в регистрах бухгалтерского учета;
  • установление своевременности сверки расчетов и правильности ее оформления;
  • установление своевременности предъявления претензий и исковых заявлений при непогашении дебиторской задолженности.

При установлении сроков возникновения задолженности используют первичные документы, которые являются источником для формирования хозяйственных операций, регистры синтетического и аналитического учета. В результате такой проверки определяют: характер хозяйственных операций; реальность записей; законность записей в регистрах, которые отображены на определенную дату.

Аналогично устанавливается своевременность погашения дебиторской задолженности. Такая предыдущая проверка (особенно при внутрихозяйственном аудите) побуждает дебитора своевременно погасить задолженность.

Проверка правильности документального оформления дебиторской задолженности проводится с целью установления наличия реальных первичных документов при записях, которые отображают регистрацию дебиторов в журналах-ордерах или машинограмах. К таким документам относятся счета, счета-фактуры, накладные и др. У них четко должны быть указаны дата возникновения расчетов, сумма, количество товарно-материальных ценностей, вид услуг, объем услуг и др.

Первичные документы, как правило, формируют хозяйственные операции, которые находят отображение в регистрах бухгалтерского учета. Записи в регистрах должны четко отображать суть первичного документа. Например, при регистрации дебитора за счетом 37 "Расчеты с разными дебиторами", субсчет 372 "Расчета с подотчетными лицами" в Журнале-ордере № Из А с. - г. "Расчеты с подотчетными лицами" указывается:

№ записи;

фамилия, имя, отчество подотчетного лица;

порядковый номер записи за прошлый месяц;

остаток на начало месяца (дата возникновения задолженности, дебет, кредит);

записи в дебет субсчета 372 "Расчета с подотчетными лицами" из кредита счетов 31 "Счета в банках", 33 "Другие средства" (выдан подотчет, выдано в возмещения, перерасходы);

возмещенные, удержанные, неиспользованные суммы аванса (дата и номер расходного кассового ордера, из кредита субсчета 372 "Расчета с подотчетными лицами" в дебет счетов 30 "Касса", 66 "Расчеты за выплатами работникам");

" " использованные из подотчетных сумм (номер записи, дата представления, номер авансового отчета, дата, сумма; из кредита субсчета 372 "Расчета с подотчетными лицами" в дебет счетов; суммы, выданные сверх нормы, предвидены законодательством; курсовая разница, остаток на конец месяца, дебет, кредит). Реальность записей при проверке перечня дебиторов устанавливается путем проверки наличия актов сверки со связанными сторонами. Сверка расчетов проводится, как правило, не реже однажды на месяц. Акты сверки могут служить дополнительным доказательством наличия дебиторской или кредиторской задолженности. На основе собранных таким образом документов (акты сверки, счета-фактуры, накладные, платежные требования, платежные поручения) должнику можно предъявить претензию. В претензии указывается, за что виновато юридическое лицо и просьба о погашении задолженности. К претензии добавляют копии документов, которые подтверждают задолженность. В случае неудовлетворения претензии справа о непогашении задолженности передается к органам суда. К исковому заявлению добавляют: копию претензии, договор, документацию о подтверждении задолженности, марку о госпошлине. Если дебиторская задолженность возникла в результате неполной поставки груза, то необходимо приложить, кроме договора и других документов, которые подтверждают задолженность, копию телеграммы и квитанцию о вызове представителя, коммерческий акт или акт принятия груза комиссией при участии представителя незаинтересованной организации или административных органов. Незаинтересованные организации или представители административных органов должны иметь при себе доверенность на право принятия груза. Эта доверенность также должна быть прилагаемой к исковому заявлению.

Во время проверки структуры дебиторской задолженности обращают внимание на сомнительный долг. Неуверенность в погашении задолженности возникает в результате:

  • упущение срока исковой давности;
  • объявление банкротом юридического лица;
  • стихийного бедствия должника (форс-мажорные обстоятельства);
  • осуждение юридического лица, смерти.

Поэтому при оценке сомнительных долгов пользуются П(С) ПОТОМУ ЧТО 10 "Дебиторская задолженность". При этом выходят из:

платежеспособности отдельных дебиторов;

удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

суммы резерва сомнительных долгов на дату возникновения долга. Учитывают, что остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.