Методика аудита порядка отображения в учете капитальных инвестиций

К заданиям порядку проверки отображения в учете капитальных инвестиций относят:

выявление государственных и негосударственных капитальных инвестиций;

выявление нового строительства, расширения действующих предприятий, реконструкцию и техническую переоснастку действующих предприятий;

изучение подчиненного и хозяйственного способа строительства;

изучение порядка документального оформления капитальных заключений;

изучение порядка складывания хозяйственных операций.

Во время проверки устанавливают источники финансирования. За источником финансирования определяют вид капитального вложения. Если капитальные вложения осуществляются за счет средств Государственного бюджета, государственных предприятий, местных бюджетов, то их относят к государственным. Если капитальные вложения осуществляются за счет средств инвесторов, то их относят к негосударственным.

При проведении проверки необходимо определить:

  • законность выделения инвестиций;
  • полноту использования выделенных источников;
  • целевое использование инвестиций;
  • достаточность инвестиций для завершения строительства объекта;
  • законность выделенных инвестиций за формами: ссудные и собственные финансовые ресурсы инвесторов, средства иностранных инвесторов и др.

Проверка нового строительства начинается из рассмотрения:

наличию проектно-сметной документации;

правильности планирования объемов проектно-сметных работ;

соответствия объемов произведенных работ объемам, которые отображены в отчетной документации;

порядку расходования заработной платы;

порядку начислений собраний и взносов на социальные мероприятия;

порядку отображения сумм налогового кредита по НДС;

порядку отображения начисления амортизации на необоротные активы, которые используются при строительстве объектов;

своевременности введения объектов в действие.

Аналогично осуществляется проверка расширения действующих предприятий, реконструкции и технического переоборудования действующих предприятий.При изучении подчиненного способа строительства применяют методы проверки :

  • изучение документов;
  • порядок списания строительных и других материалов и начисление заработной платы;
  • сравнение;
  • встречной проверки;
  • математического моделирования.

К заданиям проверки подчиненного способа строительства включают:

выявление наличия и изучение проектно-сметной документации;

изучение целевого использования строительных материалов;

изучение выполнения объемов установленных сметой работ;

изучение соответствия объемов произведенных работ объемам, отображенным в документации;

изучение порядка отображения расходов на проектные и строительно-монтажные работы;

изучение порядка отображения сумм налогового кредита по НДС в составе стоимости проектных, строительно-монтажных работ;

выявление своевременности введения объектов в действие. Заданиями проверки капитальных инвестиций при хозяйственном

способе является проверка:

  • наличию проектно-сметной документации;
  • наличию источников финансирования. Выделение оборотных средств на капитальное строительство негативно влияет на результаты деятельности предприятия. В этом случае ускоренное введение в действие основных средств может вывести предприятие из неликвидного состояния. Поэтому еще перед началом строительства объекта необходимо знать, какие резервы будут использованы на строительство и как это повлияет на платежеспособность предприятия;
  • соблюдение сроков введения объектов в действие;
  • целевого использования строительных материалов;
  • правильности проведения оплаты строительно-монтажных работ;
  • правильности начисления собраний и взносов на социальные мероприятия;
  • правильности отображения стоимости объемов работ, выполненных посторонними организациями;
  • правильности отображения суммы налогового кредита по НДС;
  • порядку оплаты работ, выполненных посторонними организациями;
  • правильности начисления амортизации на необоротные активы, которые используются при капитальном строительстве;
  • правильности отображения в учете других хозяйственных операций при капитальных инвестициях.

Порядок проверки документального оформления капитальных инвестиций начинается из изучения первичной документации, которую используют предприятия при строительстве и его завершении. Сюда можно отнести:

Акты принятия произведенных работ (ф. № КБ- 26).

Справки о стоимости произведенных подчиненных работ (ф. № КБ- 3).

Акты принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОЗСГ- 1).

Акты принятия-сдачи отремонтированных и реконструированных (модернизируемых) объектов (ф. ОЗСГ- 2).

Лимитно-заборные карточки (ф. № М- 8, М- 9).

Наряды на сдельную работу (ф. № ПСГ- 5).

Учетные письма тракториста-машиниста (ф. № ПСГ- 3).

Сведения начисления амортизации.

Подорожные письма грузового автомобиля (ф. № 2).

Счета-фактуры.

Товарно-транспортные накладные.

Отчеты об использовании средств, предоставленных на командировку или подотчет.

Во время проверки порядка складывания хозяйственных операций изучают балансовый счет 15 "Капитальные инвестиции". При отнесении материальных ценностей на строительство объекта дебетируют счет 151 "Капитальное строительство" и кредитуют счета 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашиваемые предметы" и др. При начислении заработной платы работникам по строительству объекта кредитуют счет 66 "Расчеты за выплатами работникам". При начислении собраний и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда кредитуют счет 65 "Расчеты за страхованием".

После окончания строительства выполняется введение объекта к необоротным активам. При этом делается запись из списания расходов из кредита субсчета 151 "Капитальное строительство" и дебетируют субсчет 103 "Дома и сооружения".