При определении цели проверки доходов и финансовых результатов аудитор руководствуется необходимыми заданиями более тщательного изучения объекта. В связи с этим к перечню будущих работ из проверки доходов и финансовых результатов нужно включить:
проверку первичных документов формирования доходов и финансовых результатов;
установление своевременности записей данных первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
установление правильности формирования доходов и финансовых результатов от реализации, других операционных доходов, доходов от финансовых операций, доходов от инвестиционной деятельности и других доходов.
В программу проверки доходов и финансовых результатов включают установление полноты поступления доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ (услуг), других операционных действий.
В перечень аудиторских процедур при составлении программы формирования доходов включают:
- проверку правильности формирования дохода от реализации готовой продукции, товаров, работ (услуг), другого операционного дохода;
- проверку недопущения включения в доходы: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, суммы поступлений по договору комиссии, суммы предыдущей оплаты продукции, суммы аванса в счет оплаты продукции (работ, услуг), суммы задатка под залог;
- проверку правильности признания дохода при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами) и от предоставления услуг;
- проверку правильности формирования дохода от целевого финансирования, другого операционного и финансового дохода;
- проверку правильности оценки дохода.
При изучении данных операций формирования доходов необходимо установить:
порядок выполнения заказов на продажу продукции;
порядок формирования цен на продажу продукции;
наличие первичных документов; сведений и книг аналитического учета; реестров документов относительно реализации готовой продукции, товаров, производственных запасов, работ и услуг; Журнала-ордера № 6 с. - г. и других регистров;
соответствие бухгалтерских записей из отображения доходов и финансовых результатов определенным данным финансовой отчетности;o правильность взвешивания продукции перед отгрузкой получателю и правильность оформления документов;
правильность определения скидок на засоренность и качество продукции;
правильность списания граничнодопустимих потерь при порче и недостатках продукции;
правильность отображения дохода, который получен от реализации иностранной валюты и других оборотных активов;
правильность отображения дохода от реализации необоротных активов.
В теста по вопросам бухгалтерского учета доходов и финансовых результатов можно включить аналогичные вопросы, которые приводятся в программе проверки. Однако в информационном порядке теста можно расширить и указать в нем дополнительные вопросы:
- соответствие признания и классификации дохода Положению (стандарту) бухгалтерского учета 15 "Доход";
- правильность раскрытия информации о доходах в примечаниях к финансовой отчетности;
- правильность вычисления процентов за использование денежных средств;
- правильность определения роялти - платежей за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и тому подобное);
- правильность определения дивидендов - части чистой прибыли; какой распределен между участниками (владельцами) в соответствии с частью их участия в собственном капитале предприятия;
- случаи отгрузки продукции (товаров) за бартерным контрактом.
Кроме программы и теста проверки доходов и финансовых результатов складывают: Ведомость проверки соотношения цены реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с ценой контракта (договору), таблица 7.9.4.1; Ведомость проверки полноты учета отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг), таблица 7.9.4.2; Ведомость проверки количества отгруженной продукции по данным складского учета и документов на отгрузку продукции, таблица 7.9.4.3; Ведомость полноты отображения на счетах арендной платы из операционной аренды, таблица 7.9.4.4; Ведомость ошибок и нарушений, которые выявлены во время аудита дохода и финансовых результатов, таблица 7.9.4.5.
Например, в ведомости выборочной проверки соотношения цены реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с прейскурантной ценой указывают:
наименование продукции (товаров, работ, услуг);
цена согласно контракту (договором);
реквизиты накладной;
цена согласно накладной;
отклонение цен согласно накладной от цен, которые указаны в контракте (договоре).