Объекты, задания, источники, последовательность аудита доходов

Нормативными актами во время проведения аудита доходов и финансовых результатов являются:

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход": Приказ Министерства финансов Украины от 29 ноября в 1999 г. № 290;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 24 "Прибыль на акцию": Приказ Министерства финансов Украины от 24 июля в 2001 г.№344;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции": Приказ Министерства финансов Украины от 26 апреля в 2000 г. №91;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах": Приказ Министерства финансов Украины от 31 марта в 1999 г. № 87;

Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755 - VI;

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Затраты" : Приказ Министерства финансов Украины от 31 декабря в 1999 г. №318

Правильность формирования доходов и финансовых результатов устанавливают путем выявления законности отображения расходов на производстве. Необходимость такой последовательности проверки обусловлена взаимосвязью отображения затрат, себестоимости, доходов и прибыли (7.9.1).

Схема записей на бухгалтерских счетах из отображения результатов основной деятельности приведена на рисунку 7.9.3.2.

В связи с таким построением экономического звена формирования доходов и финансовых результатов программа проверки доходов и прибыли может содержать такие главные вопросы:

  • проверка организации учета формирования доходов и финансовых результатов;
  • проверка порядка формирования активов;
  • проверка порядка накопления затрат на производство готовой продукции;
  • проверка правильности отображения процесса реализации готовой продукции, услуг;
  • проверка правильности формирования доходов и финансовых результатов.

7.9.1. Последовательность проверки расходов и доходов

Во время рассмотрения порядка организации учета формирования доходов и финансовых результатов обращается внимание на:

установление наличия и правильности ведения первичной документации учета формирования доходов и финансовых результатов;

установление наличия и правильности ведения реестров документов относительно реализации готовой продукции, товаров, производственных запасов, работ и услуг (при безналичных расчетах) и материалов, работ и услуг (за наличные);

выявление накопления и правильности ведения сведений аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг;

выявление наличия аналитических данных с учета до счетов №71,72, 73,74, 75;

выявление правильности ведения книг аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг, а также оборотных сведений;

выявление правильности отображения данных доходов и финансовых результатов в Журнале-ордере № 6 с. - г. или машинограм.

Формирование затрат связанное с правильностью ценообразование активов и их переносом стоимости на производство. Дальше необходимо рассмотреть:

  • правильность принятия на бухгалтерский учет основных средств и начисление амортизации;
  • правильность переоценки основных средств;
  • правильность формирования первичной стоимости основных средств;
  • правильность определения полезности основных средств;
  • правильность исключения из активов основных средств.

Во время проверки порядка расходования запасов (производственных запасов, готовой продукции, продукции сельскохозяйственного производства, товаров) и списания их стоимости на производственные счета устанавливают:

учетную структуру запасов;

формирование стоимости при приобретении (получении) или выработке запасов. Учитывают, что первобытной стоимостью запасов при приобретении является: суммы, которые платятся согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов; суммы ввозной пошлины, суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; транспортно-заготовительных расходов (затрат на заготовку, оплата тарифов за грузово-разгрузочные работы транспортировки запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы из страхования рисков, транспортировки запасов);

формирование стоимости при списании ценностей на производственные счета. При этом необходимо знать, что во время отпуска запасов в производство их оценка осуществляется за одним из таких методів:- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

  • середньозваженої себестоимости;
  • себестоимость первых по времени поступление запасов (ФИФО);
  • нормативных затрат и цены продажи.

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной стоимости. Оценка по середньозваженою себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Оценка каждой операции из выбытия запасов может осуществляться по середньозваженою себестоимости /делениям суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

Оценка запасов за методом ФИФО базируется на том, что первыми отпускаются на производство те материалы, которые поступили раньше и оцениваются по себестоимости первых по времени поступление запасов. Оценка за нормативными затратами заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров.

Для установления правильности формирования затрат на производство продукции проверке также подлежат прямые расходы. Это заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут непосредственно отнесенные к конкретному объекту расходов.

Во время изучения формирования данной статьи затрат проверяют:

законность отнесения начисленной суммы оплаты труда к данному виду;

полноту начисления оплаты труда;

законность применения норм и расценок при начислении оплаты труда;

возможность повышения объемов работ;

правильность начислений на заработную плату;

правильность содержаний из заработной платы;

правильность отнесения начисленной заработной платы на бухгалтерские счета.

Во время анализа других прямых расходов учитывают, чтобы не было необоснованного перерасхода за такими статьями, некоторые из которых могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Во время изучения правильности отнесения на производственную себестоимость общепроизводственных расходов сначала проверяют их действующую на предприятии структуру. Она должна содержать: расходы на управление производством, амортизацию основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; амортизацию нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, штриховку, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшениям качества продукции, повышениям ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупательных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и тому подобное); расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений; расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции (работ, услуг); затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей естественной среды; другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со сплавов до цехов и готовой продукции на составы; недостатки незавершенного производства; недостатки и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и тому подобное).

Аудит общепроизводственных расходов проводится путем рассмотрения их структуры и порядка распределения. Во время изучения расходов на производство следует проверить порядок начисления амортизации. Необходимо установить:

  • объекты амортизации;
  • сроки полезного использования объекта амортизации;
  • правильность использования метода начисления амортизации (прямолинейного, уменьшение остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивного, производственного);
  • правильность распределения начисленной амортизации на бухгалтерские счета;- правильность начисления амортизации за каждый месяц;
  • правильность определения износа при начислении амортизации;
  • правильность отображения уменьшения полезности основных средств;
  • правильность отображения поступления и выбытия основных средств;
  • правильность ведения бухгалтерских регистров из учета и отображения начисленной амортизации.

После изучения правильности формирования расходов на производство проверяют законность использования методов вычета ЕЕ себестоимости. При этом учитывают то, что при реализации готовой продукции, кроме ее себестоимости, на результаты операционной деятельности необходимо списывать "Административные расходы", "Расходы на сбыт", "Другие расходы операционной деятельности", "Вычета из дохода" и предоставления скидки, а также другие вычеты из дохода от реализации. Все эти расходы являются убытком от операционной деятельности (доходов от реализации и другого операционного дохода).

Убытком при определении результата финансовых операций являются финансовые расходы и расходы от участия в капитале, а прибылью - доход от участия в капитале и другие финансовые доходы.

Убытком при определении результата другой обычной деятельности является накопление расходов от другой обычной деятельности, а прибылью - накопление доходов от другой обычной деятельности.

Убытком при определении результатов чрезвычайных событий является списание расходов от чрезвычайных событий и списания суммы начисленного налога на прибыль от чрезвычайных событий, а прибылью - накопление доходов от чрезвычайных событий.

При изучении всех вопросов, связанных с проверкой аудита доходов и финансовых результатов, пользуются такими способами:

сравнение;

взаимного контроля;

встречной проверки документов;

математического моделирования;

контрольного запуска сырья (в производство). Доходами называют увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев) за отчетный период.

Убыток - это превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы.

Характеристика доходов, признания доходов, их классификация раскрываются в П(С) ПОТОМУ ЧТО 3 "Отчет о финансовых результатах" и П(С) ПОТОМУ ЧТО 15 "Доход".

При условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчетности отображается в момент поступления актива или погашения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала предприятия.

Признанные доходы классифицируются за такими группами:

  • доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

другие операционные доходы;

  • финансовые доходы;
  • другие доходы;
  • чрезвычайные доходы.

В группу "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ", кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг включаются статьи, за которыми отображается уменьшение дохода, :

  • вычет из дохода;
  • перестрахування.

За первой статьей уменьшение дохода происходит за счет:

  • поступлений за договорами комиссии, агентскими договорами;
  • скидок покупателям;
  • стоимости возвращенных покупателям продукции и товаров.

За второй статьей уменьшение дохода может быть за счет:

  • страховых взносов;
  • страховых премий.

В группу "Другие операционные доходы" включают:

доходы от первобытного признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости;

доходы от реализации иностранной валюты;

доходы от реализации других оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);

доходы от операционной аренды активов;

доходы от операционной курсовой разницы за операциями в иностранной валюте;

суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должниками или относительно которых полученные решения суда об их взыскании;

доходы от списания кредиторской задолженности, относительно которой миновал срок позывной давности;

возмещение стоимости ранее списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные);

суммы безвозмездно полученных оборотных активов и субсидий;

другие доходы от операционной деятельности.

В группу "Финансовые доходы" входят доходы, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, : дивиденды, проценты, другие доходы от финансовой деятельности.

В группу "Другие доходы" включают:

  • доход от реализации финансовых инвестиций;
  • доход от реализации необоротных активов;
  • доход от реализации имущественных комплексов;
  • доход от неоперационной курсовой разницы;
  • доход от безвозмездно полученных активов;
  • другие доходы от обычной деятельности.

К статье "Доход от безвозмездно полученных активов" включают:

доход от безвозмездно полученных необоротных активов;

доход от финансовых инвестиций;

доход от целевого финансирования капитальных инвестиций. В группу "Чрезвычайные доходы" относят такие статьи:

  • возмещение убытков от чрезвычайных событий;
  • другие чрезвычайные доходы.

Не включаются в состав доходов такие поступления:

налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

аванс в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

поступление по договору комиссии, агентскому и другим аналогичным договором в пользу комитента;

предыдущая оплата продукции (товаров, работ, услуг);

начисления, которые принадлежат другим лицам;

задаток под залог или в погашение ссуды, если это предвидено договором;

поступление от первичного размещения ценных бумаг;

поступление при обмене подобной продукции. Заданиями аудиту доходов являются:

установление правильности отнесения отдельных сумм к доходам;

установление правильности невключения отдельных поступлений в состав доходов;

установление формирования состава доходов и отнесения их к соответствующим группам;

установление соблюдения условий при признании доходов (покупателю переданные риски и выгоды, которые связаны с правом собственности на продукцию (товар, другой актив); предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами); сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена; есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены);

выявление достоверности оценки результатов операций из предоставления услуг при наличии условий (возможности достоверной оценки дохода; вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг; возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса; возможности достоверности оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения). Источниками аудита доходов являются приемные квитанции, счета-фактуры, товарно-транспорті накладке, налоговые накладные, сведения на выдачу продукции работникам предприятия, накладные внутрихозяйственного назначения, прибыльные кассовые ордера, учетные регистры отображения данных за счетом 70 "Доходы от реализации" (Реестр документов относительно реализации готовой продукции (безналичные расчеты) - ф. № 6.1. с. -г, Реестр документов относительно реализации товаров, производственных запасов, работ и услуг (безналичные расчеты) - ф. № 6.2. с. - г., Реестр документов относительно реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов за наличные (по ценам реализации) - ф. № 6.3 с. - г.; Реестр документов по реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов за наличные(ф. № 6.3 а с. - г); Ведомость аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов - ф. № 6.4. с. -г; Книга аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов (ф. № 6.5 с. - г.); Сведения № 6.6 с. - г. аналитического учета по счету 36 " Расчеты с покупателями и заказчиками"; Ведомость № 6.7 с. - г. аналитических данных к счетам № 70,71, 72, 73,74,75, 79; Оборотная ведомость № 6.8 с. - г. по аналитическим счетам из реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов); Машинограми; Главная книга; Баланс.

Последовательность аудита доходов зависит от порядка формирования документации в отдельном объекте проверки. Однако сначала необходимо проверить первичную документацию, а потом реестры документов и ведомости аналитического учета. Дальше проверяют книги аналитического учета, оборотные сведения и Журнал-ордер № 6 с. - г. Данные Журналу-ордеру сверяют с данными Главной книги с данными баланса. При механической обработке учетных данных сначала проверяют первичные документы, потом машинограми - сведения аналитического и синтетического учета, которые сверяют с данными оборотных сведений, Главной книгой и финансовой отчетностью.

Вопросы программы, которые в будущем подлежат проверке, связывают с поставленными заданиями.